Стандартизация аудиторской

Принципы стандартизации аудиторской деятельности

Одной из проблем осуществления аудиторской деятельности является развитие методологических основ разработки стандартов аудиторской деятельности. В настоящей работе предложены принципы стандартизации аудиторской деятельности, раскрыто их содержание. Принципы стандартизации аудиторской деятельности систематизированы по трем группам: принципы, определяющие теоретическую основу стандартизации аудиторской деятельности; принципы, определяющие порядок разработки стандартов аудиторской деятельности; принципы, определяющие содержание стандартов аудиторской деятельности. Сделан вывод о том, что выполнение предложенных принципов позволит повысить качество оказания аудиторских услуг.

В настоящее время, несмотря на значительный прогресс в области развития теории, методики и практики аудита, все еще сохраняется большое количество проблем в каждой из этих областей. Одной из основных методологических проблем аудита, по мнению Е.М. Гутцайта, является совершенствование методологии разработки и внедрения стандартов аудиторской деятельности <1>. Действительно, на сегодняшний день при разработке стандартов аудиторской деятельности преобладает обобщение опыта в области проведения аудиторских проверок, а теоретические разработки в области стандартизации аудиторской деятельности ограничены, как правило, построением классификаций стандартов аудиторской деятельности и проблемами гармонизации с системой международных стандартов. В частности, в научной литературе недостаточно рассмотрены принципы, на которых должна базироваться система стандартизации аудиторской деятельности.

<1> Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. N 7. С. 7.

Е.М. Гутцайт выделяет следующие основные принципы методологии разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД):

  1. Базирование на системе международных стандартов аудита с максимально возможным следованием отечественных аналогов соответствующим прототипам в части основных норм и технологии проведения аудита. Отклонения чаще всего касаются более подробного изложения материала, увеличения числа примеров и т.п.
  2. Добавление в систему нескольких ПСАД, не имеющих прототипов в международных стандартах аудита, но весьма полезных для российских аудиторов и пользователей аудита.
  3. Конструирование ПСАД, как правило, в качестве нормативных документов, имеющих много пунктов обязательного характера.
  4. Нацеленность на регулирование деятельности аудиторских организаций — участников рынка аудиторских услуг, а не производящих проверку аудиторов.
  5. Придание большей роли перечню терминов и определений, используемых в ПСАД (а также ссылочному аппарату), для усиления системного характера и обеспечения непротиворечивости стандартов <2>.

Представляется, что выделенные Е.М. Гутцайтом в качестве принципов положения, несмотря на их важность и значимость с позиции стандартизации аудиторской деятельности, все-таки принципами не являются. С нашей точки зрения, все вышеперечисленное является скорее задачами, которые необходимо решить в ходе стандартизации.

Б.Т. Жарылгасова считает, что при разработке внутрифирменных стандартов следует исходить из принципа их значимости для аудиторской организации, принципа их преемственности и непротиворечивости. Главными принципами, положенными в основу любых внутрифирменных стандартов, должны стать: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту <3>.

<3> Жарылгасова Б.Т. Общие рекомендации по разработке внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007. N 12. С. 23.

Указанные Б.Т. Жарылгасовой принципы можно разделить на две группы: принципы, положенные в основу стандартизации аудиторской деятельности, и этические принципы, которыми должен руководствоваться в работе специалист, ответственный за разработку стандартов. По нашему мнению, этические принципы в такой области, как аудиторская деятельность и разработка стандартов аудиторской деятельности, важны, но лишь их выполнение не позволит достигнуть конечных целей разработки стандартов аудиторской деятельности, о которых речь пойдет далее. Важны также принципы, определяющие теоретическую и организационную основу стандартизации аудиторской деятельности.

В.И. Подольский <4>, Ю.Ю. Кочинев <5>, В.Д. Андреев <6>, Л.М. Калистратов <7> отмечают, что внутрифирменные стандарты должны отвечать требованиям, которые зафиксированы в ПСАД "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" <8>. К ним относятся требования целесообразности, преемственности и непротиворечивости, логической стройности, полноты и детализации, единства терминологической базы.

<4> Аудит: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 148.
<5> Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2007. С. 41 — 42.
<6> Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 36.
<7> Калистратов Л.М. Аудит. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. С. 44.
<8> Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, протокол от 20.10.1999 N 6).

Указанные требования являются, безусловно, важными. Однако, по нашему мнению, это далеко не исчерпывающий их состав, и он может быть значительно расширен.

Несмотря на разные используемые термины, все авторы указывают на исходные положения, которые должны выполняться в отношении стандартов аудиторской деятельности. С нашей точки зрения, в отношении стандартизации аудиторской деятельности следует говорить именно о принципах.

Под принципом мы понимаем, во-первых, основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, мировоззрения, теоретической программы, во-вторых, основную особенность в устройстве чего-нибудь, в-третьих, основное правило, установку для какой-либо деятельности <9>.

<9> Слободняк И.А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. С. 35.

Используя подход И.А. Слободняка к классификации принципов, основанный на трехсторонней трактовке понятия "принцип", с нашей точки зрения, возможно выделение следующих групп принципов:

  • принципы, определяющие теоретическую основу стандартизации аудиторской деятельности;
  • принципы, определяющие порядок разработки стандартов аудиторской деятельности;
  • принципы, определяющие содержание стандартов аудиторской деятельности.

В таблице представлены принципы стандартизации аудиторской деятельности и рассмотрено их краткое содержание.

Принципы стандартизации аудиторской деятельности и их содержание

Следует отметить, что эти принципы должны быть одинаковы для всех стандартов аудиторской деятельности, независимо от сферы их применения.

Качественные стандарты аудиторской деятельности являются залогом качественного оказания аудиторских услуг. На сегодняшний день сложилось несколько подходов к повышению качества аудиторских услуг. Первый подход заключается в том, что качество оказания услуги определяется ее потребителем. Для повышения качества аудиторских услуг в рамках данного подхода следует определить субъективную сторону качества аудиторской услуги, т.е. определить ее ценность для потребителя и перевести пожелания потребителей в конкретные ее характеристики. С нашей точки зрения, это возможно с помощью стандартов. Стандарты аудиторской деятельности описывают общий порядок оказания аудиторских услуг и являются общедоступными. Таким образом, потребитель заранее может ознакомиться с содержанием услуги и в случае согласия с условиями ее проведения и ожидаемым конечным результатом заключить договор на ее оказание. В случае несогласия, полного или частичного, потребитель может оговорить индивидуальные условия оказания услуги в договоре и тем самым обезопасить себя от неблагоприятных последствий.

Второй подход основывается на том, что качественной считается та услуга, которая выполнена в соответствии с установленными требованиями к ее оказанию. Именно такой подход используется Международной организацией по стандартизации и закреплен в Стандарте ГОСТ Р ИСО 9000-2008: "Качество — это степень соответствия совокупности присущих характеристик требованиям" <10>. В качестве таких требований выступают стандарты аудиторской деятельности.

<10> ГОСТ Р ИСО 9000-2008 "Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь".

Существует еще и третий подход к обеспечению качества аудиторских услуг, который обобщает в себе два предыдущих подхода. В соответствии с ним качественной услугой является та, которая одновременно оказана в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями и удовлетворяет потребности потребителя.

Таким образом, стандарты аудиторской деятельности напрямую оказывают влияние на качество оказания аудиторских услуг. Следовательно, при повышении качества стандартов аудиторской деятельности будет улучшаться качество оказания аудиторских услуг.

С нашей точки зрения, для оценки качества стандартов аудиторских услуг можно также использовать вышеперечисленные подходы:

  • оценка качества стандартов их пользователями;
  • оценка качества стандартов по степени соответствия определенным критериям;
  • комбинированный подход.

Реализация первого метода может осуществляться путем проведения опроса пользователей стандартов аудиторской деятельности на предмет удовлетворенности содержанием и представлением стандартов. Реализация второго и третьего подходов предполагает наличие критериев. С нашей точки зрения, принципы, предложенные в статье, как раз и являются такими критериями. По степени их соблюдения можно судить о том, насколько качественно осуществляется процесс стандартизации и насколько качественными является стандарты, являющиеся результатом этой деятельности.

Читайте также:  Понятие определение и виды стандартизации

Источник



Применение международных стандартов аудита

Современные тенденции ведения бизнеса предусматривают все более тесное международного сотрудничество. Финансовая и бухгалтерская отчетность должна быть понятна контрагентам, прежде всего, по своему содержанию.

Вопрос: Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на подготовку и аудит отчетности по международным стандартам у организаций, которые не обязаны ее вести (пп. 17 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

В 2017 году в Российской Федерации произошли масштабные изменения в отечественном аудите в сторону увеличения прозрачности, объективности и сближения с международными нормами и стандартами.

Рассмотрим особенности применения международных стандартов аудита (МСА) на отечественных предприятиях.

Вопрос: Какие существуют организационно-методические аспекты аудита прогнозной финансовой информации с учетом требований международных стандартов аудита?
Посмотреть ответ

Что собой представляют МСА

Международные стандарты аудита (МСА), или в международной транскрипции (англ.) International Standards on Auditing (ISA) – свод документации, содержащей профессиональные требования и условия проведения аудиторской деятельности. Их издает Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

В Российской Федерации используется только часть этих стандартов, но постепенно свод их для применения в отечественном аудите расширяется, особенно масштабная динамика произошла в 2017 году.

ВАЖНО! Главное отличие МСА в приоритете содержания над формой: они основаны не на жестком регламенте, а на гибких принципах уместности, достоверности, полноты и нейтральности.

Классификация МСА

Свод международных аудиторских стандартов состоит из документов, освещающих такие аспекты аудита:

  • вводная часть – основы подхода к аудиту и другим мероприятиям по подтверждению качества услуг и достоверности информации, обзор терминологии;
  • общие принципы проведения контроля качества, обязанности аудитора, основная документация, информационный обмен с владельцем бизнеса;
  • стандарты, направленные на оценку рисков и противодействие обнаруженным рискам;
  • стандарты, направленные на доказательства и подтверждение аудиторских сведений;
  • стандарты, регламентирующие услуги привлеченных аудиторов;
  • стандарты, согласно которым формулируются итоги аудита;
  • особые аспекты аудита: анализ финансовой отчетности по принципам спецназначения.

Как производится стандартизация внутреннего контроля в страховых компаниях в соответствии с международными стандартами аудита?

Если сравнивать МСА с российскими аудиторскими стандартами, то можно их классифицировать следующим образом:

  1. Международные стандарты, применяемые в РФ или близкие к таковым.
  2. Международные стандарты, чьи аналоги в РФ значительно отличаются.
  3. МСА, совершенно не употребляемые в РФ.
  4. Отечественные стандарты, аналогов которым в МСА нет.

Основные цели Международных стандартов аудита

Следование международным стандартам в финансовой отчетности и ее проверке призвано унифицировать бухгалтерские процедуры, но вместе с тем позволяет сохранить национальные традиции ведения бизнеса, присущие отечественной экономике. С помощью результатов проведения аудита по МСА можно объективно сравнивать деятельность предприятий в разных государствах, что очень удобно для международного инвестирования.

Отдельные государства строго придерживаются МСА и даже принимают их как национальные, некоторые другие (Англия, США, Канада и Швеция) предпочитают пользоваться собственными стандартами, не отвергая и международных требований. Третья группа стран, в числе которых и Россия, разрабатывают собственные аудиторские стандарты, беря за основу принятые международным Комитетом.

Главная цель разработки международных стандартов:

объединение бизнес-деятельности государств со схожими экономическими принципами в рамках мировой экономики.

Она реализуется в двух основных направлениях:

  • гармонизация принятых в отдельных странах правил и требований для возможности лучшей интеграции в мировую экономику;
  • повышение уровня аудиторской деятельности до общеэкономического (если в том или ином государстве он снижен).

Изменения

В 2017 году вступили в силу приказы Министерства финансов РФ от 24 октября 2016 года № 192н и от 9 ноября 2016 года № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации». Первый ввел в действие 30 международных аудиторских стандартов, а второй – еще 18.

Их необходимо применять, если договор на проведение аудиторской проверки заключался не раньше 1 января 2017 года (в таком случае можно проводить аудит еще по старым стандартам).

Применение аудита по МСА на предприятиях

Предприятия ведут финансовую отчетность, и если это происходит по требованиям МСФО (международной системы финансовой отчетности), то и проверка ее должна осуществляться по международным требованиям. Как правило, такую отчетность ведут, а значит, и будут являться объектами международного аудита, следующие организации:

  • компании, у которых есть активные зарубежные партнеры;
  • юрлица, планирующие свой выход на международную экономическую арену;
  • предприниматели, ищущие зарубежных инвесторов;
  • организации, кредитующиеся у иностранных банков;
  • предприятия, исповедующие корпоративные ценности международных финансовых объединений.

К СВЕДЕНИЮ! В рамках отечественного законодательства в этот перечень обязательно входят кредитные и страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, федеральные унитарные предприятия (по перечню, утвержденному Правительством), акционерные общества, чьи акции принадлежат государству, и любые предприятия, торгующие на международных фондовых биржах.

Зачем проводить аудит по МСА

Для обеспечения принципа достоверности финансовой отчетности законодательство требует проведение проверки не менее чем 1 раз в год. Если компания ведет и публикует отчетность по международным финансовым стандартам, то аудит также должен проводиться в соответствии с международным регламентом.

Этапы проведения аудита по МСА

Поскольку аудит является стандартизированной процедурой, он должен проводиться по определенному регламенту:

  1. Подготовительный этап аудита включает в себя:
    • оценку поля деятельности аудитора – количества и состава исследуемой отчетности;
    • согласование условий аудита (сроков, стоимости и др.);
    • заключение договора на проведение аудита;
    • оформление предварительного плана проверки;
    • подготовку ответов и документации в соответствии с аудиторскими запросами.
  2. Аудиторское исследование (сбор и оценка доказательств). Собственно проверка, включающая исследование отчетности за предыдущий год (для объективного сравнения показателей) и за отчетный. Изучению подлежат:
    • бухгалтерские отчеты;
    • финансовая документация;
    • управленческая информация.

Процедура аудита предусматривает не только анализ документов, но и интервью с сотрудниками и руководством, наблюдение, обследование производственных помещений и складов и т.п.

ВНИМАНИЕ! Обязательно фиксировать всю информацию, могущую повлиять на доказательность аудиторского мнения при формулировке выводов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отчет о результатах аудита, проведенного по отечественным стандартам, может значительно отличаться от итогов аудита по МСА. Это объясняется несовпадением принципов и подходов к оценке.

Кто вправе провести аудит по МСА

На российских предприятиях аудит в соответствии с международными стандартами могут проводить только аудиторские компании. Требования к ним определены законодательно (Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

  • организация не должна иметь иной сферы деятельности, кроме аудиторской и сопутствующих услуг;
  • компания должна значиться в реестрах СРО (саморегулируемых организаций);
  • проводить аудит должны исключительно сертифицированные специалисты.

Важно выбирать для проведения аудита по МСА специалистов с учетом отраслевой специфики предприятия.

Источник

Стандартизация аудиторской деятельности.

С развитием рынка в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в Международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых под­тверждена опытом работы аудиторов в разных странах.

Аудиторские стандартыформулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стан­дарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Внедрение стандартов в аудиторскую практику способствует обеспе­чению высокого качества аудиторских проверок, применению единых требований при осуществлении обязательного аудита, использованию научных достижений в процессе проведения проверок, пониманию поль­зователями финансовой информации сущности и методов аудита, обес­печению сравнимости показателей работы отдельных аудиторов.

Разработкой таких профессиональных норм на международном уров­не занимается Комитет по международной аудиторской практике Меж­дународной федерации бухгалтеров. Эти стандарты содержат основные принципы и не­обходимые процедуры, а также соответствующие рекомендации, пред­ставленные в форме пояснительного материала, обеспечивающие руко­водство по их применению.

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические от­ношения. Однако в разных странах их применяют по-разному в силу большого разнообразия национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

В наиболее развитых странах, имеющих национальные стандарты ауди­та (США, Канада, Великобритания, Германия, Франция), международные стандарты принимаются просто к сведению. Например, Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, подготовлены общепринятые аудиторские стандарты и Положения о стандартах аудита, которые эффективно используются аудиторами США.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты приняты в качестве национальных.

В других странах (Австралия, Бразилия, Индия, Россия и др.) между­народные стандарты используются в качестве базы для создания собст­венных подобных стандартов.

В разработке аудиторских стандартов в России на основе междуна­родных стандартов участвует целый ряд государственных, общественных организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских организаций, оте­чественных и зарубежных экспертов и аудиторов. Это Комиссия по ауди­торской деятельности при Президенте РФ, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ, Московский государственный университет, Всероссийский заочный финансово-экономический институт, Аудитор­ская палата России, Российская коллегия аудиторов, Союз Профессио­нальных Аудиторских Организаций, аудиторские организации «ФБК», «Союз-Аудит», «Интераудит» и др.

Все стандарты рассматриваются и утверждаются (получают одобре­ние) на заседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при Прези­денте РФ. Предусматривается подготовить более 50 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Примерная структура стандарта включает сле­дующие разделы:

— общие положения – формулируется цель и задачи стандарта, объект стандартизации и сфера применения;

— основные понятия и определения – содержатся определения аудитор­ских терминов и их краткая характеристика;

— сущность стандарта – обосновывается проблема, требующая решения, проводится ее анализ и приводятся методы решения;

— практические приложения – отражают различные схемы, таблицы, образцы документов, позволяющие иллюстрировать рекомендации стандартов.

Российские стандарты аудиторской деятельности (как и международ­ные) определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды заключений, вопросы методологии, атакже основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако они не регла­ментируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и ра­циональность которых определяется самой аудиторской организацией (аудитором). Этой цели служат внутренние стандарты аудита.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рам­ках конкретной аудиторской организации и обеспечивают дополнитель­ные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между ауди­торской организацией и аудируемым лицом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться при­ложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютер­ные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных поло­жений внутренних стандартов. Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен осуществляться на всех уровнях управле­ния аудиторской организации.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД).

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) — профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанныеМинистерством финансов. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 29 (5-й,6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

В настоящее время действует 29 стандартов. Список заканчивается номером 34, но пятый, шестой, тринадцатый, четырнадцатый и пятнадцатый стандарты утратили силу

Список стандартов[править | править вики-текст]

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности [1] . (основан на МСА 200)

2. Документирование аудита [1] . (МСА 230)

3. Планирование аудита [1] . (МСА 300)

4. Существенность в аудите [1] . (МСА 321)

5. Аудиторские доказательства [1] . (МСА 500) (Утратило силу)

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности [1] . (Утратило силу)(МСА 700)

Источник

Принципы стандартизации аудиторской деятельности

Одной из проблем осуществления аудиторской деятельности является развитие методологических основ разработки стандартов аудиторской деятельности. В настоящей работе предложены принципы стандартизации аудиторской деятельности, раскрыто их содержание. Принципы стандартизации аудиторской деятельности систематизированы по трем группам: принципы, определяющие теоретическую основу стандартизации аудиторской деятельности; принципы, определяющие порядок разработки стандартов аудиторской деятельности; принципы, определяющие содержание стандартов аудиторской деятельности. Сделан вывод о том, что выполнение предложенных принципов позволит повысить качество оказания аудиторских услуг.

В настоящее время, несмотря на значительный прогресс в области развития теории, методики и практики аудита, все еще сохраняется большое количество проблем в каждой из этих областей. Одной из основных методологических проблем аудита, по мнению Е.М. Гутцайта, является совершенствование методологии разработки и внедрения стандартов аудиторской деятельности <1>. Действительно, на сегодняшний день при разработке стандартов аудиторской деятельности преобладает обобщение опыта в области проведения аудиторских проверок, а теоретические разработки в области стандартизации аудиторской деятельности ограничены, как правило, построением классификаций стандартов аудиторской деятельности и проблемами гармонизации с системой международных стандартов. В частности, в научной литературе недостаточно рассмотрены принципы, на которых должна базироваться система стандартизации аудиторской деятельности.

<1> Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. N 7. С. 7.

Е.М. Гутцайт выделяет следующие основные принципы методологии разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД):

  1. Базирование на системе международных стандартов аудита с максимально возможным следованием отечественных аналогов соответствующим прототипам в части основных норм и технологии проведения аудита. Отклонения чаще всего касаются более подробного изложения материала, увеличения числа примеров и т.п.
  2. Добавление в систему нескольких ПСАД, не имеющих прототипов в международных стандартах аудита, но весьма полезных для российских аудиторов и пользователей аудита.
  3. Конструирование ПСАД, как правило, в качестве нормативных документов, имеющих много пунктов обязательного характера.
  4. Нацеленность на регулирование деятельности аудиторских организаций — участников рынка аудиторских услуг, а не производящих проверку аудиторов.
  5. Придание большей роли перечню терминов и определений, используемых в ПСАД (а также ссылочному аппарату), для усиления системного характера и обеспечения непротиворечивости стандартов <2>.

Представляется, что выделенные Е.М. Гутцайтом в качестве принципов положения, несмотря на их важность и значимость с позиции стандартизации аудиторской деятельности, все-таки принципами не являются. С нашей точки зрения, все вышеперечисленное является скорее задачами, которые необходимо решить в ходе стандартизации.

Б.Т. Жарылгасова считает, что при разработке внутрифирменных стандартов следует исходить из принципа их значимости для аудиторской организации, принципа их преемственности и непротиворечивости. Главными принципами, положенными в основу любых внутрифирменных стандартов, должны стать: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту <3>.

<3> Жарылгасова Б.Т. Общие рекомендации по разработке внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007. N 12. С. 23.

Указанные Б.Т. Жарылгасовой принципы можно разделить на две группы: принципы, положенные в основу стандартизации аудиторской деятельности, и этические принципы, которыми должен руководствоваться в работе специалист, ответственный за разработку стандартов. По нашему мнению, этические принципы в такой области, как аудиторская деятельность и разработка стандартов аудиторской деятельности, важны, но лишь их выполнение не позволит достигнуть конечных целей разработки стандартов аудиторской деятельности, о которых речь пойдет далее. Важны также принципы, определяющие теоретическую и организационную основу стандартизации аудиторской деятельности.

В.И. Подольский <4>, Ю.Ю. Кочинев <5>, В.Д. Андреев <6>, Л.М. Калистратов <7> отмечают, что внутрифирменные стандарты должны отвечать требованиям, которые зафиксированы в ПСАД "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" <8>. К ним относятся требования целесообразности, преемственности и непротиворечивости, логической стройности, полноты и детализации, единства терминологической базы.

<4> Аудит: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 148.
<5> Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2007. С. 41 — 42.
<6> Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 36.
<7> Калистратов Л.М. Аудит. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. С. 44.
<8> Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, протокол от 20.10.1999 N 6).

Указанные требования являются, безусловно, важными. Однако, по нашему мнению, это далеко не исчерпывающий их состав, и он может быть значительно расширен.

Несмотря на разные используемые термины, все авторы указывают на исходные положения, которые должны выполняться в отношении стандартов аудиторской деятельности. С нашей точки зрения, в отношении стандартизации аудиторской деятельности следует говорить именно о принципах.

Под принципом мы понимаем, во-первых, основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, мировоззрения, теоретической программы, во-вторых, основную особенность в устройстве чего-нибудь, в-третьих, основное правило, установку для какой-либо деятельности <9>.

<9> Слободняк И.А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. С. 35.

Используя подход И.А. Слободняка к классификации принципов, основанный на трехсторонней трактовке понятия "принцип", с нашей точки зрения, возможно выделение следующих групп принципов:

  • принципы, определяющие теоретическую основу стандартизации аудиторской деятельности;
  • принципы, определяющие порядок разработки стандартов аудиторской деятельности;
  • принципы, определяющие содержание стандартов аудиторской деятельности.

В таблице представлены принципы стандартизации аудиторской деятельности и рассмотрено их краткое содержание.

Принципы стандартизации аудиторской деятельности и их содержание

Следует отметить, что эти принципы должны быть одинаковы для всех стандартов аудиторской деятельности, независимо от сферы их применения.

Качественные стандарты аудиторской деятельности являются залогом качественного оказания аудиторских услуг. На сегодняшний день сложилось несколько подходов к повышению качества аудиторских услуг. Первый подход заключается в том, что качество оказания услуги определяется ее потребителем. Для повышения качества аудиторских услуг в рамках данного подхода следует определить субъективную сторону качества аудиторской услуги, т.е. определить ее ценность для потребителя и перевести пожелания потребителей в конкретные ее характеристики. С нашей точки зрения, это возможно с помощью стандартов. Стандарты аудиторской деятельности описывают общий порядок оказания аудиторских услуг и являются общедоступными. Таким образом, потребитель заранее может ознакомиться с содержанием услуги и в случае согласия с условиями ее проведения и ожидаемым конечным результатом заключить договор на ее оказание. В случае несогласия, полного или частичного, потребитель может оговорить индивидуальные условия оказания услуги в договоре и тем самым обезопасить себя от неблагоприятных последствий.

Второй подход основывается на том, что качественной считается та услуга, которая выполнена в соответствии с установленными требованиями к ее оказанию. Именно такой подход используется Международной организацией по стандартизации и закреплен в Стандарте ГОСТ Р ИСО 9000-2008: "Качество — это степень соответствия совокупности присущих характеристик требованиям" <10>. В качестве таких требований выступают стандарты аудиторской деятельности.

<10> ГОСТ Р ИСО 9000-2008 "Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь".

Существует еще и третий подход к обеспечению качества аудиторских услуг, который обобщает в себе два предыдущих подхода. В соответствии с ним качественной услугой является та, которая одновременно оказана в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями и удовлетворяет потребности потребителя.

Таким образом, стандарты аудиторской деятельности напрямую оказывают влияние на качество оказания аудиторских услуг. Следовательно, при повышении качества стандартов аудиторской деятельности будет улучшаться качество оказания аудиторских услуг.

С нашей точки зрения, для оценки качества стандартов аудиторских услуг можно также использовать вышеперечисленные подходы:

  • оценка качества стандартов их пользователями;
  • оценка качества стандартов по степени соответствия определенным критериям;
  • комбинированный подход.

Реализация первого метода может осуществляться путем проведения опроса пользователей стандартов аудиторской деятельности на предмет удовлетворенности содержанием и представлением стандартов. Реализация второго и третьего подходов предполагает наличие критериев. С нашей точки зрения, принципы, предложенные в статье, как раз и являются такими критериями. По степени их соблюдения можно судить о том, насколько качественно осуществляется процесс стандартизации и насколько качественными является стандарты, являющиеся результатом этой деятельности.

Источник

Аудиторские стандарты, их виды и назначение

Аудиторские стандарты представляют собой единые принципы к подходам аудита, которым должны следовать аудиторы и аудиторские фирмы в процессе своей деятельности.

Значимость аудиторских стандартов довольно высокая на общественном уровне. И потому, необходимо их широкое признание, основанное на доверии и убежденности в необходимости их применения. Для аудиторских стандартов характерны определенные черты (Рис.1):

Характеристика аудиторских стандартов

Рисунок 1. Характеристика аудиторских стандартов

Структура аудиторских стандартов содержит в себе следующие разделы:

Готовые работы на аналогичную тему

  1. Наименование стандарта;
  2. Общие положения стандарта В данном разделе раскрываются объект, цель и сфера применения стандарта.
  3. Основные понятия и определения стандарта В данном разделе раскрывается характеристика терминологий, присутствующих в стандарте.
  4. Суть стандарта Раскрывается основная проблема, для решения которой и создан данный стандарт);
  5. Приложения В данном разделе стандарта приводятся практические приложения.

Таким образом, основная сущность аудиторских стандартов заключается в регламентировании единых порядков осуществления аудиторских проверок, правил документального оформления процедуры и результатов аудита. Кроме того, аудиторские стандарты учитывают порядок подготовки (обучения) специалистов-аудиторов и оценки их квалификации.

Назначение аудиторских стандартов

Назначение аудиторских стандартов состоит:

  • в применении единства принципов аудиторской деятельности;
  • в едином подходе к требованиям качества надежности результатов аудита;
  • в унификации методологии аудиторских проверок;
  • в единстве подходов к осуществлению аудита и к формированию аудиторской отчетности.

Соблюдая все аудиторские стандарты, можно обеспечить выполнение следующих важных задач развития аудита:

  • обеспечиваются определенные гарантии качества обучения и подготовки аудиторов
  • обеспечивается единый порядок и подход к проведению аудита;
  • обеспечивается высокий уровень надежности результатов аудиторской проверки;
  • обеспечивается внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;
  • обеспечивается связь отдельных элементов аудита;
  • обеспечивается возможность контроля качества работы аудиторской фирмы или аудитора в частности;
  • обеспечивается создание достойного общественного имиджа профессии аудитора.

Виды аудиторских стандартов

Существует множество аудиторских стандартов, которые можно по-разному классифицировать.

Наиболее общая классификация состоит:

  • из общих аудиторских стандартов;
  • из рабочих аудиторских стандартов;
  • из аудиторских стандартов отчетности;
  • из специальных стандартов, которые применяются для аудита в отдельных сферах деятельности.

Общие стандарты содержат в себе цели и принципы аудита отчетности, включают требования к степени квалификации аудитора для эффективного и профессионального исполнения аудита. Аудитор должен иметь определенную подготовку и уровень знаний, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты представляют собой определенный алгоритм действий аудитора. Это принятые правила проведения аудиторских мероприятий и представляют определенную схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе. Рабочие стандарты включают в себя планирование, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств.

Аудиторские стандарты отчетности содержат в себе основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления.

Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

На практике, для конкретизации общих стандартов разрабатываются и применяются дополнительные стандарты.

Дополнительные стандарты разрабатываются:

  • на основании материалов предыдущих аудиторских проверок;
  • на основании выявленных ошибок и отклонений (в рамках закона);
  • на основании рабочих документов.

В Российской Федерации аудиторские стандарты можно разделить на четыре основные группы.

Источник